{"id":5921,"date":"2016-06-20T15:19:00","date_gmt":"2016-06-20T19:19:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.vouga.com.py\/?p=5921"},"modified":"2024-11-27T15:19:51","modified_gmt":"2024-11-27T19:19:51","slug":"consideraciones-sobre-tributacion-internacional-entre-brasil-y-paraguay-clausulas-de-trato-nacional-reciproco-y-nacion-mas-favorecida","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.vouga.com.py\/en\/consideraciones-sobre-tributacion-internacional-entre-brasil-y-paraguay-clausulas-de-trato-nacional-reciproco-y-nacion-mas-favorecida\/","title":{"rendered":"Consideraciones sobre tributaci\u00f3n internacional entre Brasil y Paraguay: cl\u00e1usulas de trato nacional rec\u00edproco y naci\u00f3n m\u00e1s favorecida"},"content":{"rendered":"

La rama del derecho p\u00fablico, o derecho p\u00fablico externo, consiste en un conjunto de normas fundadas en los usos y costumbres jur\u00eddicas internacionales y en las convenciones entre las naciones, que rigen a sus relaciones.

Hist\u00f3ricamente, esas relaciones entre estados internacionales eran regidas por acuerdos basados en principios generales como el pacta sunt servanda<\/em> (respeto al acuerdo), la buena fe de las partes contratantes y el libre consentimiento.

Sin embargo, la realidad pol\u00edtico-internacional de inicios del siglo XX impuso la necesidad de desenvolver la formaci\u00f3n del orden jur\u00eddico-internacional, sustituyendo las costumbres internacionales como fuente normativa y atribuyendo especial relevancia a los actos bilaterales o multilaterales presentados por la Convenci\u00f3n de Viena de 1969 como tratados.

Por tratado se entiende a los actos jur\u00eddicos por medio de los cuales se demuestra la voluntad de dos o m\u00e1s personas internacionales. Para que un tratado sea considerado v\u00e1lido es necesario comprobar que las partes (Estados u organizaciones internacionales) tienen capacidad de celebrarlo, que los agentes est\u00e9n habilitados para ello, que exista mutuo acuerdo entre las partes y que el objetivo del tratado sea l\u00edcito y posible.

Los tratados son medios de regulaci\u00f3n sumamente eficaces entre los pa\u00edses, ya que por intermedio de ellos se realizan negocios y se establecen normas de conducta y de derecho. Pues bien, en este mismo sentido funcionan los tratados internacionales en materia tributaria que son acordados por dos o m\u00e1s Estados para abordar intereses puntuales sobre tributaci\u00f3n en aquellos Estados.

Los tratados internacionales en materia tributaria pueden versar sobre diversas especificidades. Deben, sin embargo, mantener como base los pilares que fueron los fundamentos de los acuerdos comerciales en los a\u00f1os 30, los mismos que sustentan el GATT[1] y contin\u00faan siendo la estructura legal de los principales tratados internacionales en la actualidad: los principios de no discriminaci\u00f3n y de reciprocidad.

En el \u00e1mbito del derecho internacional, el principio de no discriminaci\u00f3n fiscal tiene entre sus objetivos regular el tratamiento de la desigualdad como consecuencia del principio universal de igualdad, eliminando el tratamiento discriminatorio en el comercio internacional. Es el principio fundamental del sistema multilateral de comercio fomentado por medio de la aceptaci\u00f3n de las reglas relativas a la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida y al tratamiento nacional.

En ese sentido, se entiende que la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida es tambi\u00e9n uno de los fundamentos en los que se basan los acuerdos comerciales actuales. La aplicaci\u00f3n de esta cl\u00e1usula obliga a las partes signatarias a concederse entre s\u00ed el mismo tratamiento dispensado a otros pa\u00edses, establecidos en otros acuerdos y siempre que sean comprobadamente m\u00e1s favorecidos. Esta cl\u00e1usula es \u00fatil para los pa\u00edses con menor capacidad de negociaci\u00f3n en el comercio internacional, que autom\u00e1ticamente se benefician de las reducciones tarifarias negociadas por los grandes productores e importadores.

La cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, seg\u00fan lo establecido expresamente en los acuerdos, impide la discriminaci\u00f3n entre los pa\u00edses y estimula las relaciones internacionales no previstas anteriormente. Por medio de esta se establece que cualquier ventaja, favor, privilegio o inmunidad concedida a un contratante debe ser transferido a todos los dem\u00e1s miembros del sistema multilateral autom\u00e1tica e incondicionalmente.

A su vez, el principio de reciprocidad complementa la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, limitando el incentivo conferido por ella a fin de evitar el denominado free riding[2]. Las negociaciones deben llevarse a cabo a trav\u00e9s de concesiones, lo cual depender\u00e1 del poder de negociaci\u00f3n de cada Estado interesado en la negociaci\u00f3n del acuerdo. Si un beneficio tarifario se concede a un miembro, este beneficio deber\u00e1 extenderse a todos los dem\u00e1s.

Volviendo al tratamiento nacional, la cl\u00e1usula de tratamiento nacional es una importante herramienta que apunta a tratar por igual a los productos nacionales e importados. Al exportar un producto a un mercado en particular, seg\u00fan esta cl\u00e1usula, \u00e9ste no puede recibir un trato menos favorable que el otorgado a los nacionales similares. Tasas, impuestos, reglamentos t\u00e9cnicos, requisitos de embalaje, sellos o etiquetas y los requisitos relativos a la protecci\u00f3n de la salud son factores que pueden causar discriminaci\u00f3n entre productos similares.

En el \u00e1mbito tributario, en general, se reconoce que el tratamiento fiscal puede ser descripto como \u201cdiscriminatorio\u201d cuando sean aplicables condiciones m\u00e1s rigurosas de las que ser\u00edan aplicadas ordinariamente a sujetos que se encuentren en situaciones equivalentes y sin que sea comprobado un fundamento concreto para un tratamiento m\u00e1s gravoso, amparado en reglas constitucionales. Esta noci\u00f3n supone que deben aplicarse las mismas reglas a dos relaciones que tienen caracter\u00edsticas sim\u00e9tricas, considerando como injustificable cualquier diferencia de trato, con excepci\u00f3n de los casos aceptados por las constituciones de las partes.

Los tratados que estimulan la inversi\u00f3n internacional tienen como pr\u00e1ctica prever la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida con excepci\u00f3n del tratamiento de los bloques regionales (Mercosur, Uni\u00f3n Europea, etc.) y las cuestiones de pol\u00edtica tributaria.

Si bien los tratados de \u00edndole comercial o de inversiones -sean de promoci\u00f3n o protecci\u00f3n- incluyen a la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida y buscan evitar la discriminaci\u00f3n entre los Estados, los tratados tributarios firmados exclusivamente para evitar la doble tributaci\u00f3n son m\u00e1s criteriosos y por lo general no incluyen la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, teniendo como fin exclusivo el tratamiento de la doble imposici\u00f3n.

Paraguay, aunque se haya opuesto al fin de la doble imposici\u00f3n del arancel externo com\u00fan del Mercosur en 2008, tiene algunos acuerdos internacionales para evitar la doble imposici\u00f3n y, espec\u00edficamente en cuanto al efecto sobre los ingresos, el pa\u00eds celebr\u00f3 dos acuerdos, uno con la Rep\u00fablica de Chile y uno con la Rep\u00fablica Popular de China.

El principal y m\u00e1s importante de ellos es el tratado con la Rep\u00fablica de Chile, aprobado por la Ley Nro. 2.965 de 2006 de la Rep\u00fablica del Paraguay. Este tratado entre Paraguay y Chile permite que el cobro de impuesto a la renta sobre los dividendos provenientes de la actividad realizada en uno de los pa\u00edses parte por el otro pa\u00eds firmante del tratado, como tambi\u00e9n admite la incidencia de impuestos sobre la renta por el propio pa\u00eds donde se realiza la actividad, pero con una al\u00edcuota limitada al porcentaje de 10% sobre la importaci\u00f3n bruta de los dividendos.

Esto significa que Chile puede cobrar impuestos sobre la renta a un chileno que recibe dividendos de una actividad ejercida en el Paraguay y que, al mismo tiempo, Paraguay tambi\u00e9n puede imponer la igual clase de impuestos sobre el mismo dividendo, pero de una manera limitada. El tratado establece que, en este caso, el Paraguay aplica una tasa m\u00e1xima de hasta el 10% del valor bruto de concepto de impuesto sobre la renta.

Es importante tener en cuenta que dentro del tratamiento de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida resalta la regla de no cobrar ni retener impuestos a los proveedores de servicios que no act\u00faen por medio de un establecimiento permanente en el pa\u00eds en el cual se genera la renta, existiendo tres (3) grandes excepciones a esta regla para las siguientes clases de renta:

1)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Royalties.
2)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Dividendos pagados por inversiones locales.
3)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Intereses de pr\u00e9stamos otorgados de un pa\u00eds a otro.

Volviendo a los tratados en general, espec\u00edficamente en la d\u00e9cada de los 50 surgi\u00f3 la necesidad de fomentar un intercambio financiero en el marco de las relaciones entre Brasil y Paraguay, adem\u00e1s de los intereses reales de los pa\u00edses hermanos en la promoci\u00f3n de las condiciones para que el Paraguay interrumpiese la dependencia del puerto de Buenos Aires.

Como resultado de ello, los gobiernos de ambos Estados buscaron el incremento y la diversificaci\u00f3n del comercio entre los dos pa\u00edses y, de acuerdo con esta mutua conveniencia, se produjo en la segunda mitad de los a\u00f1os 50 la construcci\u00f3n del Puente de la Amistad, que une Ciudad del Este y Foz de Iguaz\u00fa, adem\u00e1s de la firma de varios acuerdos, convenios y tratados entre Brasil y Paraguay, que abarcan sectores no s\u00f3lo econ\u00f3micos sino tambi\u00e9n sociales, tales como la educaci\u00f3n y la cultura.

El 27 de octubre de 1956, se celebr\u00f3 el Tratado General de Comercio e Inversiones entre Brasil y Paraguay, promulgado en 1957 por el Decreto Brasilero Nro 42918, basado en el principio de igualdad de trato en su forma incondicional e ilimitada, y el otorgamiento de concesiones y ventajas mutuas y rec\u00edprocas.

Entre otros factores, este tratado prev\u00e9 la exenci\u00f3n de impuestos y otros grav\u00e1menes sobre las importaciones y exportaciones de productos originarios de cualquiera de las dos partes.

En este sentido, merecen especial atenci\u00f3n los art\u00edculos que hacen referencia a la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, que se analizaron en los p\u00e1rrafos anteriores.

Pues bien, la relaci\u00f3n comercial actual entre Brasil y Paraguay incluye la buena diplomacia y grandes oportunidades, especialmente para los inversores brasile\u00f1os. Sin embargo, en lo que concierne al r\u00e9gimen general de tributaci\u00f3n, no figuran en el intercambio de comercio y servicios exenciones tributarias entre las partes resultantes de este tratado, que, aunque rara vez se menciona, sigue en vigor.

El gobierno de Paraguay, orientado al crecimiento econ\u00f3mico y el equilibrio de la balanza comercial, promueve la exportaci\u00f3n por medio de la no incidencia de los tributos aduaneros en las operaciones de exportaci\u00f3n de productos con certificado de origen nacional a cualquier parte del mundo. Otros reg\u00edmenes, como el Mercosur, Maquila y la Zona Franca proporcionan beneficios fiscales diferenciados tambi\u00e9n muy valorados por los inversores internacionales.

Sin embargo, es evidente la problem\u00e1tica de la doble tributaci\u00f3n de renta entre Brasil y Paraguay actualmente. Ella es percibida principalmente por los brasile\u00f1os, que, s\u00f3lo en el Brasil, cargan las tasas de impuesto la renta de hasta el 27,5%, sin incluir las contribuciones federales y otros tributos.

Ahora bien, un inversor residente en Brasil que sea accionista de una empresa en Paraguay enmarcada en el R\u00e9gimen General debe soportar los costes del Impuesto a la Renta Comercial (IRACIS) en este \u00faltimo pa\u00eds a una tasa general del 10% sobre la renta de esta compa\u00f1\u00eda. Si la empresa obtiene dividendos, una tasa adicional del 5% debido a la distribuci\u00f3n, y para la remesa de estos dividendos a los accionistas en el extranjero, otra tasa del 15%. Es decir, el accionista que ya ha sufrido una reducci\u00f3n en la rentabilidad de su inversi\u00f3n por el pago de los impuestos nacionales aplicados al lugar de producci\u00f3n donde la empresa realmente proporciona servicios, al recibir sus dividendos en Brasil tendr\u00e1 una retenci\u00f3n del 15%. En cifras, si los dividendos del accionista residente en Brasil fuesen USD 100.000, s\u00f3lo recibir\u00e1 USD 85.000, que a su vez ser\u00e1 la base de c\u00e1lculo para la aplicaci\u00f3n de Impuestos sobre la Renta de Brasil.

Una posible soluci\u00f3n a esta elevada incidencia de los impuestos, ofrecida por la redacci\u00f3n del Tratado, podr\u00eda encontrarse aplicando los principios del derecho internacional mencionadas anteriormente. La cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida para este \u00e1mbito es v\u00e1lida y, aunque nunca se ha utilizado, implicar\u00eda una reducci\u00f3n significativa de los costos impositivos involucrados en la operaci\u00f3n al conseguir que se aplique el trato m\u00e1s favorable concedido por Paraguay a Chile en el Tratado de 2006.

La primera ventaja importante de la aplicaci\u00f3n de este beneficio ser\u00eda la reducci\u00f3n de la tasa del 15% atribuida a la remesa de dividendos al exterior. La tasa debe ser igual al porcentaje determinado de los convenios para evitar la doble imposici\u00f3n, cuya tasa m\u00e1s alta es del 10%.Adem\u00e1s, la cantidad proporcional al impuesto sobre la renta del 10% retenido en Paraguay ser\u00eda transformado en cr\u00e9dito fiscal para el pago de impuestos sobre la renta de Brasil.

Otro sector muy beneficiado ser\u00edan las empresas con sede en Brasil que provean servicios ocasionales en Paraguay. Estos actualmente tributan en Paraguay por el sistema de absorci\u00f3n a un porcentaje de aproximadamente el 17,65% que se refiere solo al IRACIS. Con la aplicaci\u00f3n de la cl\u00e1usula de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida presente en el tratado general de comercio y las inversiones entre Paraguay y Brasil<\/em>, estas empresas prestadoras de servicios no estar\u00edan sujetas a la retenci\u00f3n del impuesto a la renta en Paraguay. Pagar\u00edan con regularidad solamente sus impuestos brasile\u00f1os.

Aunque esta no es en realidad una discusi\u00f3n presente en el \u00e1mbito judicial o administrativo, la interpretaci\u00f3n del tratado abre un nuevo frente para mitigar la doble imposici\u00f3n sobre la renta empresarial entre Brasil y Paraguay. Es esencial que consideremos dos conceptos para poder plantear con fundamentos esta cuesti\u00f3n a las autoridades paraguayas: (1) parallel treaties<\/em>, que es cuando varios tratados pueden influir o interactuar entre s\u00ed, favoreciendo la formaci\u00f3n de un mismo contexto; y (2) la intenci\u00f3n de las partes, para interpretar el tratado de conformidad con el sentido corriente que haya de atribuirse a los t\u00e9rminos a la luz de su objeto y prop\u00f3sito, intenci\u00f3n, teniendo en cuenta lo que hab\u00eda en la mente de los negociadores.

Por \u00faltimo, entendemos que conforme a la l\u00f3gica de la interpretaci\u00f3n de los tratados a la luz de los principios del derecho internacional y la legislaci\u00f3n fiscal se puede aplicar el tratamiento m\u00e1s favorable que el Paraguay ha formalizado en su tratado con Chile para la relaci\u00f3n con el comercio del pa\u00eds con la Rep\u00fablica Federal de Brasil. Esta nueva posibilidad, adem\u00e1s de atraer la inversi\u00f3n extranjera para cada parte, mejorar\u00eda la calidad del ambiente de negocios con efectos importantes para el desarrollo socioecon\u00f3mico del pa\u00eds.
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Note: This publication is intended to provide preliminary information about the subject matter in Paraguay, as well as to cover some practical considerations. It is not a complete information material, and anyone interested in the subject matter should seek specific advice.
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[1]<\/a> General Agreement on Tariffs and Trade<\/em> o Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio. Este no constituyo un organismo internacional, sino que consisti\u00f3 en un sistema de reglas por naciones basado en las reuniones peri\u00f3dicas de los Estados miembros en las que se realizaban negociaciones para la reducir aranceles.
[2]<\/a> En alusi\u00f3n al poliz\u00f3n (\u201cfree rider<\/em>\u201d) o beneficiario sin contrapartida que consume m\u00e1s que una parte equitativa de un recurso o no afronta una parte justa del costo de su producci\u00f3n. En la jerga informal de la Organizaci\u00f3n Mundial del Comercio esta expresi\u00f3n designa a un pa\u00eds que no hace ninguna concesi\u00f3n comercial pero que, en virtud del principio de la naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, se beneficia de las reducciones y concesiones arancelarias que ofrecen los dem\u00e1s pa\u00edses negociadores.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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